Arvonlisäverovelvollisuus
Arvonlisäveron suorittaa yleensä palvelun tai tavaran myyjä. Käännetty verovelvollisuus tarkoittaa siis sitä, että verovelvollinen on ostaja eikä myyjä. Tietyissä rakentamispalvelujen myyntitilanteissa sovelletaan käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta. Ostajan on tällöin oltava tietoinen verovelvollisuudestaan.
Käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta on sovellettava Suomessa tapahtuvaan rakentamispalvelun myyntiin aina, kun molemmat seuraavista edellytyksistä täyttyvät:
Palvelu on rakentamispalvelua tai työvoiman vuokrausta rakentamispalvelua varten.
Ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka toiminnassaan muutoin kuin satunnaisesti myy rakentamispalvelua tai vuokraa työvoimaa rakentamispalvelua varten. Ostaja voi olla myös ns. välimies eli elinkeinonharjoittaja, joka myy edelleen kyseisen palvelun edellä määritellylle elinkeinonharjoittajalle.
Käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden piiriin kuuluvia rakennuspalveluja ovat kiinteistöön kohdistuvat rakennus- ja korjaustyöt sekä työn yhteydessä asennetun tavaran luovuttaminen. Rakentaminen voi kohdistua talonrakennuksen lisäksi maa- ja vesirakentamiseen sekä erikoistuneeseen rakennustoimintaan. Käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden piiriin kuuluvia kiinteistöön kohdistuvia palveluita ovat muun muassa:
rakennusalueen pohjatyöt;
kaikentyyppisten rakennusten ja rakennelmien rakentaminen, korjausrakentaminen, perusparannus- ja entisöintityöt;
rakennusasennustyöt (sähköasennukset, eristystyöt, LVI-asennukset);
rakentamisen viimeistelytyöt (rakennuspuusepänasennukset, lattian ja seinien päällystys, maalaus ja lasitus);
rakennuskoneiden vuokraus käyttäjineen;
työvoiman vuokraus edellä mainittuja rakentamispalveluja varten.
Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta muun muassa seuraaviin palveluihin:
viheralueiden istutus ja hoito;
kiinteistönhoitopalvelut;
arkkitehtipalvelut, rakennuskonsultointi, projektinjohto;
rakennuskoneiden vuokraus ilman kuljettajaa.
Tulee siis huomata, että käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta, jos rakentamispalvelu myydään yksityishenkilölle tai kyse on tavaroiden myynnistä. Jos rakentamispalveluun sisältyy myös materiaalia, on kyse yhdestä kokonaisuudesta ja rakentamispalvelun myynnistä. Käännetty verovelvollisuus ei vaikuta arvonlisäveron vähennysoikeuteen.
Arvonlisäverolain (AVL) määritelmä kiinteistöstä poikkeaa maankäyttö- ja rakennuslaissa vakiintuneesta kiinteistön käsitteestä. Arvonlisäverovelvollisuutta ratkaistaessa on noudatettava AVL:n määritelmää. Tässä siis kiinteistöllä tarkoitetaan AVL:n mukaisesti tiettyä maa-alaa maan pinnalla tai sen alla, rakennusta ja pysyvää rakennelmaa tai niiden osaa tai yhdistelmää taikka rakennukseen tai rakennelmaan pysyvästi asennettua osaa, laitetta tai konetta.
Käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta sovelletaan, kun verovelvollisuus on syntynyt 1.4.2011 tai sen jälkeen. Käännettyä verovelvollisuutta ei kuitenkaan sovelleta sellaisiin keskeneräisiin palveluihin, joiden suorittamiseen on ryhdytty ennen 1.4.2011.
Jos ostaja on ulkomaalainen, jolla ei ole vakituista toimipaikkaa Suomessa ja jota ei ole merkitty arvonlisäverovelvollisten rekisteriin, myyjä on verovelvollinen, vaikka kyse olisi käännetyn arvonlisäverovelvollisuuden perustavasta toiminnasta.